Odliczenie VAT na podstawie duplikatu faktury

W dniu 5 maja 2023 r. otrzymałem fakturę zakupu towaru. Ponieważ faktura ta zaginęła, nie odliczyłem VAT z niej wynikającego. Wystąpiłem o wystawienie duplikatu zaginionej faktury i otrzymałem go w dniu 13 czerwca 2023 r. Czy w tej sytuacji VAT mogę odliczyć w dacie otrzymania duplikatu faktury, czy muszę korygować rozliczenie za maj 2023 r.? (pytanie nr 1442561)

Dokumentem, na podstawie którego podatnik ma prawo do odliczenia VAT, pod warunkiem istnienia związku zakupu z wykorzystywaniem do wykonywania czynności opodatkowanych, jest zasadniczo faktura, przez którą rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Ustawodawca w art. 106l ustawy o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) wskazał, że w przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia wystawia ponownie fakturę:

na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika,
zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy.

Podatnik z przysługującego mu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może skorzystać w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do odliczenia VAT przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym z tytułu danej transakcji powstał obowiązek podatkowy u sprzedającego. Prawo to nie może być jednak zrealizowane wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę potwierdzającą zakup. Jeżeli natomiast podatnik nie dokonał odliczenia VAT w ww. terminie, może to zrobić w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (gdy VAT jest rozliczany za okresy miesięczne) bądź w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w przypadku podatnika rozliczającego się z VAT kwartalnie).

Przedstawione zasady mają także zastosowanie do duplikatów faktur. Przy czym termin odliczenia VAT z duplikatu faktury jest uzależniony od tego, czy pierwotny dokument zakupu dotarł do adresata i następnie zaginął, czy w ogóle podatnik go nie otrzymał. W przypadku gdy podatnik odliczył VAT z otrzymanej faktury, która następnie zaginęła, duplikat stanowi wyłącznie potwierdzenie prawa do tego odliczenia. Natomiast w sytuacji, gdy pierwotna faktura nie dotarła do nabywcy, duplikat należy traktować jak oryginał faktury. Prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas w omówionych terminach.

Z pytania wynika, że pierwotna faktura wprawdzie dotarła do uczestnika forum, ale nie skorzystał on z przysługującego mu prawa do odliczenia VAT, ponieważ dokument ten zaginął. Otrzymany duplikat faktury będzie zatem podstawą odliczenia VAT. Przysługujące prawo do odliczenia VAT uczestnik forum może zrealizować najwcześniej w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał duplikat (tj. za czerwiec 2023 r.).

Przykład

Przedsiębiorca będący podatnikiem VAT w dniu 5 maja 2023 r. otrzymał fakturę zakupu towaru. Ponieważ faktura ta zaginęła, nie odliczył podatku naliczonego określonego na fakturze, jednocześnie wystąpił do kontrahenta o wystawienie duplikatu zaginionej faktury. Podatnik duplikat otrzymał w dniu 13 czerwca 2023 r. Otrzymany duplikat faktury stanowi podstawę odliczenia VAT. Z prawa do odliczenia VAT podatnik najwcześniej może skorzystać w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał duplikat, tj. za czerwiec 2023 r.