Wynajem miejsca parkingowego - odliczenie VAT

Jestem czynnym podatnikiem VAT i wykonuję wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Wynajmuję miejsce parkingowe w pobliżu swojej siedziby (biura). Samochód osobowy tam parkowany jest wykorzystywany do celów mieszanych. Czy w związku z tym mogę odliczyć 50%, czy 100% VAT z faktury za najem miejsca parkingowego?

W sytuacji opisanej w pytaniu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z faktury za najem miejsca parkingowego.

Czynny podatnik VAT ma prawo odliczać VAT od zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT). Dodatkowo zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, m.in. samochodami osobowymi) zostały uregulowane w art. 86a ustawy o VAT.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Podatnik ma, co do zasady, prawo odliczać 50% kwoty VAT od ww. wydatków, gdyż przyjmuje się, że samochód wykorzystywany jest do tzw. celów mieszanych (tj. zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów prywatnych).

]

Wzór informacji VAT-26 dostępny w dziale Podatek dochodowy w Programie DRUKI Gofin

Istnieje także możliwość pełnego odliczania VAT od ww. wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Prawo takie przysługuje m.in. w przypadku, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Uznaje się, że pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika m.in. wówczas, gdy sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez niego dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencji tej nie trzeba prowadzić m.in. do pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży (kwestię tę jednak pomijamy, bowiem nie dotyczy pytania). Dodatkowo, w celu odliczania 100% VAT od wydatków na ww. pojazdy, konieczne jest złożenie do naczelnika urzędu skarbowego informacji VAT-26.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że w sytuacji opisanej w pytaniu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT z faktury za najem miejsca parkingowego, gdyż wykorzystywane jest ono do parkowania samochodu służącego do celów mieszanych.

Zaznaczamy, że gdyby na tym miejscu parkowały różne samochody (nie byłoby ono przeznaczone dla konkretnego pojazdu) możliwe byłoby pełne odliczenie VAT od ww. wydatku. Wówczas należałoby bowiem przyjąć, że najem miejsca parkingowego wynika z całokształtu funkcjonowania działalności gospodarczej podatnika. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 14 kwietnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO.