Odliczenie VAT w czasie zawieszenia działalności gospodarczej

Planuję od stycznia 2025 r. zawiesić działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Mam auto w leasingu, które będę opłacał jeszcze przez rok. Ponadto będę otrzymywał faktury za telefon, internet. Czy po wznowieniu działalności będę mógł odliczyć VAT z faktur otrzymywanych w czasie zawieszenia? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1509688)

Przedsiębiorcy, na podstawie przepisów ustawy - Prawo przedsiębiorców, mają prawo do zawieszenia działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, ale może m.in. wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów.

Należy podkreślić, że w przypadku podjęcia przez podatnika decyzji o zawieszeniu działalności gospodarczej pewnej zmianie ulegają także obowiązki w zakresie VAT. W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Przy czym zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych nie dotyczy:

podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikami,
okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego, a także
okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

W przepisach ustawy o VAT nie określono zasad rozliczania podatku VAT w okresie zawieszenia działalności gospodarczej. Orany podatkowe, w tym Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ, wyjaśniają, że odliczenie podatku naliczonego jest prawem podatnika, a nie obowiązkiem. Zatem może on złożyć deklarację w okresie zawieszenia działalności i wykazać w niej kwotę podatku naliczonego do odliczenia. Złożenie deklaracji podatkowej w okresie zawieszenia wiąże się z tym, że podatnik w przypadku braku czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia działalności wykazuje kwotę tego podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Zdaniem Dyrektora KIS ze względu na fakt, że w okresie zawieszenia podatnik nie jest zobowiązany do składania deklaracji podatkowych, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego może zostać zrealizowane również poprzez wykazanie tej kwoty w pierwszej deklaracji po wznowieniu działalności gospodarczej. Zasada ta ma zastosowanie do wszystkich wydatków, do których prawo do odliczenia powstaje w okresie zawieszenia, zarówno tych wykorzystywanych do działalności przed zawieszeniem działalności gospodarczej, jak i niezbędnych do utrzymania tej działalności, poniesionych w okresie zawieszenia.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.925.2021.3.MWJ, stwierdził, że podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych zakupów, które są niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (utrzymania działalności).

Reasumując, w okresie zawieszenia podatnik może:

składać na bieżąco - mimo braku takiego obowiązku - JPK_VAT z deklaracją za okresy, w których działalność jest zawieszona, i zgodnie z ustawą o VAT ma prawo do odliczenia VAT naliczonego bądź
w pierwszym pliku JPK_VAT z deklaracją składanym po wznowieniu działalności gospodarczej wykazać skumulowany podatek naliczony, jaki wystąpił w okresie zawieszenia tej działalności.