Odliczenie VAT od zakupu energii na cele prywatne i gospodarstwa rolnego

Prowadzę gospodarstwo rolne i jestem czynnym podatnikiem VAT. Otrzymałem fakturę za energię elektryczną, która wystawiona jest na gospodarstwo rolne. Ponieważ nie mam podlicznika, a energia wykorzystywana jest także częściowo na cele prywatne (w budynku mieszkalnym), z faktury odliczam 80% VAT. Wysokość odliczenia ustaliłem na podstawie powierzchni, w których wykorzystywana jest energia. Czy postępuję prawidłowo odliczając 80% VAT wynikającego z faktury zakupu energii elektrycznej?

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

nabycia towarów i usług,
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Tak wynika z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Niejednokrotnie zdarza się, że podatnicy ponoszą wydatki udokumentowane fakturą, które dotyczą zarówno prowadzonej działalności gospodarczej, jak i gospodarstwa domowego. Dzieje się tak wówczas, gdy działalność gospodarcza prowadzona jest w miejscu zamieszkania, np. w jednym z pomieszczeń, bądź, tak jak ma to miejsce w pytaniu, w innym budynku, ale w obrębie tej samej posesji. Dotyczy to mediów, tj. m.in. zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

W takiej sytuacji ponoszone wydatki należy rozliczać na podstawie miarodajnego klucza podziału, np. w oparciu o wskaźnik udziału powierzchni zajętej na cele działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni nieruchomości.

W omawianej sytuacji, jeżeli licznik zużycia energii elektrycznej jest jeden, podatnik (Czytelnik) musi wyodrębnić część energii zużytej na potrzeby własne od energii zużytej na cele działalności (tutaj gospodarstwa rolnego). W przypadku gdy nie ma odrębnych liczników energii, należy zastosować metodę szacunkową, która umożliwi podział zużycia energii i w konsekwencji ustalenie części podatku VAT podlegającej odliczeniu.

Ujednolicone przepisy w zakresie VAT dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl.

Skoro Czytelnik określił, iż w prowadzonym gospodarstwie zużywa 80% energii, oznacza to, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur nabycia energii, w tej właśnie wysokości, tj. 80%.

Przykład

Podatnik prowadzi gospodarstwo rolne jako czynny podatnik VAT. Powierzchnia przeznaczona na cele działalności stanowi 80% jego ogólnej powierzchni. W dniu 10 maja 2019 r. podatnik otrzymał fakturę zakupu energii elektrycznej na kwotę netto 2.400 zł, podatek VAT 552 zł.

Podatnik odliczy kwotę 441,60 zł, tj. 80% wartości podatku VAT, jaka wynika z faktury (552 zł × 80%). Podatnik odliczenia VAT może dokonać w rozliczeniu deklaracji za maj, czerwiec bądź lipiec 2019 r.