Odliczenie VAT od rat leasingowych samochodu ciężarowego

Podatnik miał prawo do odliczenia VAT od rat leasingowych oraz paliwa nabywanego do samochodu posiadającego homologację ciężarową, do końca 2010 r. W związku ze zmianą przepisów, po tej dacie utracił prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia paliwa do tego samochodu, a z uwagi na niezarejestrowanie umowy leasingu do końca stycznia 2011 r., utracił również prawo do odliczenia całego VAT z tytułu rat leasingowych.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik wyjaśnił, że w listopadzie 2009 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę leasingu operacyjnego na używanie samochodu ciężarowego. Samochód posiada świadectwo homologacji producenta zaświadczające o tym, że jest to pojazd ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 643 kg. Samochód był używany w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Podatnik dodatkowo zaznaczył, że nie posiada dla tego samochodu dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez OSKP, potwierdzonych zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Z powodu braku tego zaświadczenia firma księgowa, obsługująca działalność podatnika, odliczyła tylko 60% VAT z rat leasingowych, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Natomiast z faktur dokumentujących nabycie paliwa do tego samochodu w ogóle podatku nie odliczała. Ponadto umowa leasingu nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym, w terminie do dnia 31 stycznia 2011 r.

W związku z tym podatnik zadał pytania:

czy słusznie w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. nie odliczano VAT od zakupu paliwa do tego samochodu oraz odliczono VAT naliczony od opłaty wstępnej i rat leasingowych tylko do wysokości 60%, nie więcej niż 6.000 zł,
czy z uwagi na to, że umowa leasingu nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r. w latach 2011-2012 nie ma on prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe?

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy stwierdził, że podatnik w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. miał prawo do odliczenia w całości podatku zawartego w fakturze VAT dokumentującej opłatę wstępną oraz fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe od omawianego samochodu. Ponadto podatnikowi przysługiwało w tym okresie również prawo do odliczenia podatku zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu przedmiotowego pojazdu.

Jak wskazał organ podatkowy, do końca 2010 r. zasady odliczenia podatku VAT od nabycia samochodów regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT, które zostały uchylone. Natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. zasady odliczenia podatku związanego z nabyciem oraz użytkowaniem samochodów osobowych i pojazdów samochodowych regulują odpowiednio zapisy art. 3-6 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 6 tej ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty VAT od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Jednak ograniczenie to nie dotyczy pojazdów wymienionych w art. 3 ust. 2 tej ustawy. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 tego artykułu stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez OSKP, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Dodatkowo ustawodawca umożliwił podatnikom użytkującym samochody na podstawie umowy leasingu, które zgodnie z regulacjami ustawy o VAT obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2010 r. spełniały warunki uprawniające do pełnego odliczenia VAT, zachowanie tego prawa m.in. pod warunkiem, że umowa leasingu została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r.

Zatem podatnikowi nie przysługuje pełne prawo do odliczania VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe po dniu 1 stycznia 2011 r.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2012 r., IPPP1/443-120/12-6/PR)