Termin odliczenia VAT u podatnika rozliczającego się kasowo

Rozliczam się z VAT metodą kasową. Ponieważ jestem podatnikiem VAT od początku 2021 r., VAT rozliczam miesięcznie. Czy posiadając fakturę zakupu i płacąc za nią, mam prawo do odliczenia VAT także w trzech następnych okresach rozliczeniowych po jej otrzymaniu? Czy w rozliczeniu za czerwiec br. mogę odliczyć VAT z faktury opłaconej w kwietniu br.? (pytanie nr 1351456)

Mali podatnicy, którzy wybrali kasową metodę rozliczania VAT, składają deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Z tej formy rozliczenia VAT nie mogą jednak korzystać podatnicy wymienieni w art. 99 ust. 3a ustawy o VAT, w tym m.in. zarejestrowani przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni - przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja.

Oznacza to, że mali podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności zobowiązani są do składania deklaracji za okresy miesięczne przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja, przy czym w tym okresie mogą stosować kasową metodę rozliczania VAT.

Jeżeli chodzi o termin odliczenia VAT naliczonego przez małych podatników rozliczających VAT metodą kasową, należy odwołać się do art. 86 ust. 10e ustawy o VAT. Na mocy tego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokona zapłaty za te towary i usługi.

Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia VAT we wskazanym terminie, może to uczynić w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (gdy VAT rozliczany jest za okresy miesięczne), a w przypadku podatnika rozliczającego się z VAT kwartalnie - w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Tak przewiduje art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.

Odpowiadając na pytanie uczestnika forum, należy potwierdzić, iż ma on prawo do odliczenia VAT z przedmiotowej faktury w rozliczeniu za czerwiec br. W świetle powołanych przepisów, jeżeli uczestnik forum nie odliczył w kwietniu br. podatku naliczonego wynikającego z opłaconej w kwietniu br. faktury, ze swojego prawa mógł (może) skorzystać także w rozliczeniu za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, tj. w rozliczeniu za maj lub czerwiec bądź lipiec br. Jest to możliwe pod warunkiem, że zakup służy do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Przykład

Mały podatnik rozliczający się z VAT kasowo i składający miesięczne rozliczenie VAT na potrzeby działalności opodatkowanej VAT w kwietniu br. zakupił towary handlowe. Fakturę zakupu otrzymał w kwietniu br. i w tym samym miesiącu dokonał za nią zapłaty.

Podatnik nie skorzystał z odliczenia VAT z tej faktury w rozliczeniu za kwiecień br. Ze swojego prawa mógł/może skorzystać w rozliczeniu za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (tj. maj, czerwiec bądź lipiec br.).