W jakim terminie możliwe jest dokonanie odliczenia VAT?

W sytuacji gdy podatnik otrzyma fakturę dokumentującą wykonanie usługi/dostawę towarów po okresie powstania prawa do odliczenia VAT wyznaczonym przez obowiązek podatkowy oraz po upływie dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych - to ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, odpowiednio w okresie, w którym otrzymano fakturę lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik (spółka akcyjna) prowadzi działalność gospodarczą specjalizującą się w produkcji, przetwarzaniu i sprzedaży towarów sztucznych. Spółka ma problem związany z terminem odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy otrzyma fakturę po okresie powstania prawa do odliczenia VAT wyznaczonym przez obowiązek podatkowy oraz po dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych. Zdaniem podatnika ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktur lub w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznając stanowisko przedstawione we wniosku o interpretację za prawidłowe przypomniał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Termin odliczenia podatku naliczonego reguluje art. 86 ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Natomiast jeżeli podatnik nie odliczy VAT w tym terminie, może tego dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Organ ponadto wskazał, że w przypadku, gdy podatnik (spółka) nie dokona obniżenia podatku naliczonego we wspomnianych okresach rozliczeniowych, to ma on prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego go przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do tego obniżenia. Jest to jednak możliwe nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lipca 2014 r., nr IPPP1/443-529/14-2/AS)

Komentarz redakcji

Poruszony w interpretacji temat dowodzi, że podatnicy mają wątpliwości co do terminu, w którym mogą skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ma to szczególne znaczenie w przypadku faktur otrzymywanych z opóźnieniem. Omawiana interpretacja potwierdza, iż podatnik na realizację swojego uprawnienia ma, co do zasady, trzy okresy rozliczeniowe. Przy czym "dwa kolejne okresy rozliczeniowe", w których można odliczać VAT, liczy się od daty otrzymania faktury. Takie stanowisko potwierdzają także inne organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2014 r., nr ITPP2/443-1367/13/AK.